Wypłata zleceniobiorcy zasiłku chorobowego

Zatrudniony u mnie zleceniobiorca dostarczył mi zwolnienie lekarskie. Czy wypłacony przeze mnie należny mu zasiłek chorobowy jest opodatkowany na takich samych zasadach co wynagrodzenie ze zlecenia?

Zasiłek chorobowy i wynagrodzenie z umowy zlecenia stanowią różne źródła przychodów. Zatem do opodatkowania zasiłku nie są stosowane takie same zasady, jak do opodatkowania wynagrodzenia z umowy zlecenia.

Osobie wykonującej umowę zlecenia zasiłek chorobowy przysługuje od pierwszego dnia choroby pod warunkiem, że jest ona objęta dobrowolnym ubezpieczeniem chorobowym i posiada odpowiednio długi okres tego ubezpieczenia. Zasiłek chorobowy dla zleceniobiorcy wypłaca płatnik składek (zleceniodawca), o ile jest on uprawniony do wypłaty zasiłków. W przeciwnym razie wypłaty tego zasiłku dokonuje ZUS.

Przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia, gdy są one uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej i nie są przez zleceniobiorcę rozliczane w ramach prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście. Tak wynika z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o pdof.

Do innego źródła przychodów zalicza się natomiast zasiłki chorobowe. Według art. 20 ust. 1 i 2 ustawy o pdof, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego (w tym m.in. zasiłek chorobowy) stanowią przychody z innych źródeł. Tym samym otrzymany przez zleceniobiorcę zasiłek chorobowy, mimo że jest wypłacany w związku z wykonywaniem umowy zlecenia, stanowi przychód z innych źródeł, a nie przychód z działalności wykonywanej osobiście.

Do poboru zaliczki na podatek (lub zryczałtowanego podatku dochodowego) od wynagrodzenia zleceniobiorcy zobowiązany jest płatnik, czyli zleceniodawca. Roli płatnika nie pełni on natomiast w sytuacji, gdy wypłaca zleceniobiorcy zasiłek chorobowy. Kwotę tego zasiłku zleceniodawca powinien wykazać w informacji PIT-8C, którą po zakończeniu roku przekaże zleceniobiorcy oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.

Zleceniobiorca kwotę zasiłku chorobowego wynikającą z PIT-8C wpisze do swojego zeznania rocznego i opodatkuje według skali podatkowej.

Przykład

W listopadzie 2015 r. zleceniodawca wypłacił zleceniobiorcy wynagrodzenie z umowy zlecenia w kwocie 3.000 zł brutto oraz zasiłek chorobowy w wysokości 500 zł.

Z tytułu wynagrodzenia z umowy zlecenia zleceniobiorca ten podlega obowiązkowym ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym oraz dobrowolnie ubezpieczeniu chorobowemu. Zasiłek wypłacony zleceniobiorcy nie podlega składkom ZUS.

Rozliczenie wypłaconych należności przedstawia się następująco:

Wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia	3.000 zł
Zasiłek chorobowy	500 zł
Składki na ubezpieczenia społeczne (3.000 zł × 13,71%)	411,30 zł
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (3.000 zł - 411,30 zł)	2.588,70 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (2.588,70 zł × 9%)	232,98 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (2.588,70 zł × 7,75%)	200,62 zł
Koszty uzyskania przychodów (3.000 zł - 411,30 zł) × 20%	517,74 zł
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych (3.000 zł - 517,74 zł - 411,30 zł)	2.071 zł
Zaliczka na podatek (2.071 zł × 18%)	372,78 zł
Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych złotych (372,78 zł - 200,62 zł)	172 zł
Do wypłaty (3.000 zł - 411,30 zł - 232,98 zł - 172 zł) + 500 zł	2.683,72 zł